3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE SI CONSOLIDATE Active imobilizate

Transcription

1 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE SI CONSOLIDATE Denumirea elementului de imobilizare 3.1.Enumerarea Notelor explicative la situatiile financiare anuale Cu prilejul auditarii situatiilor financiare anuale sunt avute in vedere si notele ce insotesc aceste situatii, indiferent ca avem in vedere situatii financiare anuale sau consolidate. Conform OMFP din 2009, completat cu OMFP 1802 din , notele explicative prezentate în continuare constituie doar exemple de prezentare, entităţile care intocmesc situatii financiare anuale trebuind să întocmească note explicative care să acopere toate informaţiile necesar a fi prezentate potrivit reglementării mentionate la inceputul frazei: 1)Active imobilizate; 2)Provizioane; 3)Repartizarea profitului; 4)Analiza rezultatului din exploatare; 5)Situaţia creanţelor şi datoriilor; 6)Principii, politici şi metode contabile; 7)Participaţii şi surse de finanţare; 8)Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere; 9)Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari; 10)Alte informaţii. Valoarea brută Active imobilizate A Creşteri Cedări,transferuri şi alte reduceri -lei- Ajustări de valoare (amortizări şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare) B A Ajustări înregistrate în cursul exerciţiului financiar Reduceri sau reluări = = B 1)Cheltuieli de constituire şi dezvoltare )Alte imobilizări Ordinul este publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 766 bis din Ordinul este publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 963 din

2 3)Avansuri şi imobilizări necorporale în curs 4)TOTAL(1+2 +3) )Terenuri )Construcţii )Instalaţii tehnice şi maşini 8)Alte instalaţii, utilaje şi mobilier 9)Avansuri şi imobilizări corporale în curs )TOTAL( ) )Imobilizări financiare 12)ACTIVE IMOBIL- IZATE( ) In aceasta prima nota cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia. Modificările valorii brute se vor prezenta plecând de la costul de achiziţie sau costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare, în funcţie de tratamentele contabile aplicate. În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o. În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată în notele explicative. Se vor prezenta duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare. Se vor prezenta separat creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă. Denumirea provizionului Sold la începutul exerciţiului financiar 1)Provizioane litigii Provizioane Transferuri în cont din cont - lei - Sold la sfârşitul exerciţiului financiar = pentru

3 2)Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor 3)Provizioane pentru restructurare 4)Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare 5)Provizioane pentru impozite 6)Alte provizioane )TOTAL PROVIZIOA- NE( ) In aceasta nota, provizioanele prezentate în bilanţ la Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative Repartizarea profitului - lei - Destinaţia profitului Suma Profil net de repartizat: 0 - rezerva legală 0 - acoperirea pierderii contabile 0 - dividende etc. 0 Profit nerepartizat 0 În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia Analiza rezultatului din exploatare - Lei - Denumirea indicatorului Precedent Curent 1.Cifra de afaceri neta Costul bunurilor vândute si al serviciilor prestate (3+4+5) Cheltuielile activităţii de bază Cheltuielile activităţilor auxiliare 0 0 3

4 5.Cheltuielile indirecte de producţie Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) Cheltuielile de desfacere Cheltuieli generale de administraţie Alte venituri din exploatare Rezultatul din exploatare ( ) 0 0 Aceasta nota a fost inspirata din contabilitatea anglo-saxona si vine sa suplineasca faptul ca nu se reflecta in contul de profit si pierderi costul bunurilor vandute si serviciilor prestate Situaţia creanţelor şi datoriilor - lei - Creanţe Sold la sfârşitul exerciţiului financiar Termen de lichiditate Sub 1 an Peste 1 an 0 1 = Total, din care: lei - Datorii Sold la sfârşitul exerciţiului financiar Termen de exigibilitate Sub 1 an 1-5 ani Peste 5 ani Total, din care: Se vor menţiona următoarele informaţii: a)clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente împrumuturilor; b)datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări: - valoarea datoriei; - valoarea şi natura garanţiilor; c)valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane; d)valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)reglementările contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. b)abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodele de evaluare şi de la alte prevederi din reglementările contabile, menţionându-se: 4

5 - natura; - motivele; - evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii. c)dacă valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante. d)valoarea reziduală pentru imobilizări stabilită în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia. e)suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de fabricaţie. f)în cazul reevaluării imobilizărilor corporale: - elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării; - valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate; - tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare; - modificările rezervei din reevaluare: -valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar; -diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar; -sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare; -valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar. g)dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative. h)dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile Participaţii şi surse de finanţare In aceasta nota se vor prezenta următoarele informaţii: a)se menţionează existenţa oricăror certificate de participare, valori mobiliare, obligaţiuni convertibile, cu prezentarea informaţiilor cerute în Subsecţiunea 9.2 "Note explicative" din cadrul Capitolului II "Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" al prezentelor reglementări. b)capital social subscris/patrimoniul entităţii. c)numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise, menţionându-se dacă au fost integral vărsate şi, după caz, numărul acţiunilor pentru care s-a cerut, fără rezultat, efectuarea vărsămintelor. d)acţiuni răscumpărabile: - data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare; - caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării; - valoarea eventualei prime de răscumpărare. e) acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar: - tipul de acţiuni; 5

6 - număr de acţiuni emise; - valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire; - drepturi legate de distribuţie: -numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare; -perioada de exercitare a drepturilor; -preţul plătit pentru acţiunile distribuite. f)obligaţiuni emise: - tipul obligaţiunilor emise; - valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni; - obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta: -valoarea nominală; -valoarea înregistrată în momentul plăţii Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere In aceasta nota se vor face menţiuni cu privire la: a)indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere. b)obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie. c)valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în timpul exerciţiului: - rata dobânzii; - principalele clauze ale creditului; - suma rambursată până la acea dată; - obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora. d)salariaţi: - număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie; - salarii plătite sau de plătit, aferente exerciţiului; - cheltuieli cu asigurările sociale; - alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari 1.Indicatorul lichidităţii curente Active curente ; Datorii curente Active circulante- Stocuri 2.Indicatorul lichidităţii imediate ; Datorii curente 3.Indicatorul gradului de îndatorare = Capital imprumutat ; Capital propriu 6

7 4.Indicatorul privind acoperirea dobânzilor = Profit înaintea platii dobânzii şi impozitului pe profit ; Cheltuieli cu dobânda 5.Viteza de rotaţie a stocurilor Costul vanzarilor ; Stocul mediu 6.Numărul de zile de stocare = (Stocul mediu/costul vânzărilor)*365 zile; 7.Viteza de rotaţie a debitelor - clienţi Sold mediu clienti 365zile ; Cifra de afaceri 8.Viteza de rotaţie a creditelor - furnizor 9.Viteza de rotaţie a activelor imobilizate Sold mediu furnizori 365zile ; Achizitii de bunuri (fara servicii) Cifra de afaceri ; Active imobilizate 10. Viteza de rotaţie a activelor totale Cifra de afaceri ; Active totale 11.Rentabilitatea Profit înaintea plălăt dobânzii şi impozitului pe profit angajat 100; Capital angajat capitalului Profit brut din vânzari 12.Marja brută din vânzări 100; Cifra deafaceri Alte informaţii In ultima nota de la situatiile financiare anuale se prezintă: a)informaţii cu privire la prezentarea entităţii raportoare, potrivit Subsecţiunii 9.2. "Note explicative" din cadrul Capitolului II "Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" al OMFP 3055 din 2009, completat cu OMFP 1802 din b)informaţii privind relaţiile entităţii cu filiale, entităţile asociate sau cu alte entităţi în care se deţin participaţii. c) Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda naţională a elementelor de activ şi datorii, a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate iniţial într-o monedă străină. d)informaţii referitoare la impozitul pe profit: - proporţia în care impozitul pe profit afectează rezultatul din activitatea curentă şi rezultatul din activitatea extraordinară; - reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit; 7

8 - măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale; - impozitul pe profit rămas de plată. e) Cifra de afaceri: - prezentarea acesteia pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice. f)atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente: - natura evenimentului; şi - o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută. g)explicaţii despre valoarea şi natura: - veniturilor şi cheltuielilor extraordinare; - veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans, în situaţia în care acestea sunt semnificative. h)ratele achitate în cadrul unui contract de leasing. i)în cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii: - o descriere generală a contractelor semnificative de leasing; - dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare. În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele: - o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele: existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare; restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing; - dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare. j)onorariile plătite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plătite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii decât cele de audit; k)efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă; l)atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se prezintă în notele explicative. m)datoriile probabile şi angajamentele acordate. n)angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct. o)dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale. p)orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante utilizatorii situaţiilor financiare. ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, 8

9 Numele şi prenumele Numele şi prenumele Semnătura Calitatea Ştampila unităţii Semnătura Nr. de înregistrare în organismul profesional 3.2.Continutul notelor explicative la situatiile financiare anuale consolidate Pe lângă informaţiile cerute conform altor secţiuni din OMFP 3055 din 2009, completat cu OMFP 1802 din 2014, notele la situaţiile financiare anuale consolidate trebuie să furnizeze informaţii referitoare la aspectele prevăzute de aceasta subsecţiune a ordinului ministrului finantelor publice. Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale consolidate care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străină, trebuie furnizate bazele de conversie utilizate pentru exprimarea acestora în moneda în care se întocmesc situaţiile financiare anuale consolidate. În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii: a)denumirile şi sediile sociale ale entităţilor incluse în consolidare; -proporţia de capital deţinută în entităţile incluse în consolidare, altele decât societateamamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de către persoanele care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi; -condiţiile care au determinat consolidarea, aşa cum acestea sunt prezentate la pct. 3, cu respectarea prevederilor pct din ordinul ministrului finantelor publice. Această ultimă menţiune poate fi, totuşi, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 3 lit. (a) din ordinul ministrului finantelor publice şi dacă proporţia de capital este egală cu proporţia drepturilor de vot. b)aceleaşi informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte entităţile excluse din consolidare ca şi motivul excluderii lor. În notele explicative se prezintă: denumirile şi sediile sociale ale întreprinderilor asociate cu entitatea inclusă în consolidare şi proporţia de capital a acestora, deţinută de entitatea inclusă în consolidare sau de persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi. Aceleaşi informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte întreprinderile asociate menţionate la pct. 74 din ordinul ministrului finantelor publice, împreună cu motivele pentru care s-a considerat că acele interese de participare nu sunt semnificative. În notele explicative se prezintă: denumirea şi sediul social ale entităţilor consolidate proporţional în temeiul pct. 53 la 58 din ordinul ministrului finantelor publice, factorii pe care se bazează conducerea comună şi proporţia capitalului acestora, deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoanele care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi. Notele explicative prezintă: denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile, altele decât cele prevăzute la pct din ordinul ministrului finantelor publice, în care entităţile incluse în consolidare deţin direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi, un procentaj de capital de cel puţin 20%, menţionând proporţia de 9

10 capital deţinută, suma de capital şi rezerve şi profitul sau pierderea ultimului exerciţiu financiar al entităţii în cauză, pentru care au fost aprobate situatiile financiare. Aceste informatii pot fi omise dacă nu sunt semnificative, în întelesul pct. 24 din ordinul ministrului finantelor publice. De asemenea, se prezintă numărul şi valoarea nominală a tuturor actiunilor societătiimamă detinute de entitatea însăşi, de filialele entitătii în cauză sau de o persoană care actionează în nume propriu, dar în contul acelor entităti. În notele explicative se prezintă: valoarea avansurilor şi creditelor acordate potrivit legii membrilor organelor de administratie, conducere şi de supraveghere ale societătii-mamă, de către acea entitate sau de către una dintre filialele sale, indicând ratele dobânzii, principalele conditii şi orice sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în contul lor sub forma garantiilor de orice fel, indicând totalul pe fiecare categorie. Trebuie să se mentioneze, totodată, dacă situatiile financiare anuale consolidate au fost întocmite în conformitate cu prezentele reglementări. Următoarele informatii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor întelegere: a)denumirea şi sediul social al societătii-mamă care face raportarea; b)data la care s-au încheiat situatiile financiare anuale consolidate sau perioada la care se referă; c)moneda în care sunt întocmite situatiile financiare anuale consolidate; d)unitatea de măsură în care sunt exprimate cifrele incluse în raportare. Notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate prezintă natura şi scopul comercial ale oricăror angajamente care nu sunt incluse în bilantul consolidat, precum şi impactul financiar al acelor angajamente, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative şi în măsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea pozitiei financiare a entitătilor incluse în consolidare, luate ca un tot. Tranzactiile cu entitătile legate, cu exceptia celor în interiorul grupului, încheiate de societatea-mamă sau de alte entităti incluse în consolidare, inclusiv sumele acestor tranzactii, natura relatiei cu entitatea legată şi alte informatii referitoare la tranzactie, necesare pentru o întelegere a pozitiei financiare a entitătilor incluse în consolidare, luate ca un tot, dacă aceste tranzactii sunt semnificative şi nu au fost încheiate în conditii normale de piată. Informatii referitoare la tranzactiile individuale se pot combina plecând de la natura lor, cu exceptia situatiei în care informatia separată este necesară pentru o întelegere a efectelor tranzactiilor cu entitatea legată, asupra pozitiei financiare a entitătilor incluse în consolidare, luate ca un tot. 3.3.Prevederi din OMFP 1802 din 2014 referitoare la notele explicative la situatiile financiare Ordinul la care facem referire prevede si continutul notelor explicative la situatiile financiare anuale pentru toate entitatile. In notele explicative la situatiile financiare, toate entitatile prezinta, in plus fata de informatiile cerute conform altor dispozitii ale prezentelor reglementari 3, informatii referitoare la urmatoarele: a)politicile contabile adoptate, inclusiv: 3 OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile ulterioare, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 766 bis/2009; 10

11 a1)bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente; a2)conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevazute de prezentele reglementari; a3)orice modificari semnificative ale politicilor contabile adoptate; b)daca imobilizarile corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care sa prezinte: b1)miscarile rezervei din reevaluare in cursul exercitiului financiar, cu o explicatie a tratamentului fiscal al elementelor pe care le contine; b2) valoarea contabila care ar fi fost recunoscuta in bilant daca imobilizarile corporale nu ar fi fost reevaluate; c)atunci cand instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justa: c1)ipotezele semnificative care stau la baza modelelor si tehnicilor de evaluare, daca valorile juste au fost determinate in conformitate cu prevederile exprese din ordin; c2)pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificarile de valoare incluse direct in contul de profit si pierdere, precum si modificarile incluse in rezervele de valoare justa; c3)pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informatii despre aria si natura instrumentelor, inclusiv termenii si conditiile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul si certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; c4) un tabel care sa prezinte miscarile recunoscute direct in capitalurile proprii, in cursul exercitiului financiar; d)valoarea totala a oricaror angajamente financiare, garantii sau active si datorii contingente neincluse in bilant, indicand natura si forma oricarei garantii reale care a fost acordata; separat de acestea, sunt prezentate orice angajamente privind pensiile si entitatile afiliate sau asociate; e)suma avansurilor si creditelor acordate membrilor organelor de administratie, de conducere si de supraveghere, cu indicarea ratelor dobanzii, a principalelor conditii si a oricaror sume restituite, amortizate sau la care s-a renuntat, precum si a angajamentelor asumate in numele acestora sub forma garantiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie; f)cuantumul si natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o marime sau o incidenta exceptionala; g)sumele datorate de entitate care devin exigibile dupa o perioada mai mare de cinci ani, precum si valoarea totala a datoriilor entitatii acoperite cu garantii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii si formei garantiilor; si h)numarul mediu de angajati in cursul exercitiului financiar. Ordinul la care facem referire solicita prezentarea de informatii suplimentare de catre entitatile mijlocii si mari, precum si de catre entitatile de interes public. Entitatile mijlocii si mari, precum si entitatile de interes public care preiau creante prezinta in notele explicative la situatiile financiare anuale informatii aferente creantelor preluate prin cesionare, astfel: a)modificarile valorii creantelor evidentiate in conturi bilantiere (contul 461 Debitori diversi), dupa cum urmeaza: Situatia creantelor preluate prin cesionare (la cost de achizitie) la data de... Creante Sold creante la inceputul exercitiului financiar Creante preluate in cursul exercitiului financiar Creante cedate tertilor in cursul exercitiului financiar Creante incasate in cursul exercitiului financiar direct de la debitor, din care: evidentiate anterior in incasate pe seama conturi exercitiului conturilor de venituri financiar (contul 758 Alte venituri bilantiere (contul 461 din exploatare/analitic Debitori diversi/ distinct) analitic distinct) Creante trecute pe cheltuieli in cursul exercitiului financiar datorita imposibilitatii incasarii Sold creante la sfarsitul evidentiate anterior in conturi exercitiului financiar =

12 b)modificarile valorii creantelor evidentiate in conturi in afara bilantului (contul 809 Creante preluate prin cesionare), dupa cum urmeaza: Situatia creantelor preluate prin cesionare (la valoare nominala) la data de... Creante Sold creante la inceputul exercitiului financiar Creante preluate in cursul exercitiului financiar Creante scoase din evidenta extracontabila in cursul exercitiului financiar, din care: scoase din evidenta ca urmare a incasarii direct de la debitor cedate tertilor in cursul exercitiului financiar scoase din evidenta datorita imposibilitatii incasarii Sold creante la Sfarsitul exercitiului financiar = Entitatile care preiau creante, prezinta in notele explicative la situatiile financiare anuale informatii aferente creantelor preluate prin cesionare, referitoare la costul de achizitie si valoarea nominala a creantelor preluate, incasate, cedate tertilor, trecute pe cheltuieli, precum si soldul creantelor la sfarsitul exercitiului financiar. In notele explicative la situatiile financiare, entitatile mijlocii si mari, precum si societatile/companiile nationale, societatile cu capital integral sau majoritar de stat si regiile autonome prezinta, pe langa informatiile cerute conform sectiunii intitulate Continutul notelor explicative la situatiile financiare anuale pentru toate entitatile si oricaror altor dispozitii ale prezentelor reglementari, informatii referitoare la urmatoarele: a)pentru diversele elemente de imobilizari: a1) pretul de achizitie sau costul de productie sau, daca a fost aplicata regula de evaluare alternativa, valoarea reevaluata la inceputul si la inchiderea exercitiului financiar; a2)cresterile, cedarile si transferurile in cursul exercitiului financiar; a3)ajustarile cumulate de valoare la inceputul si la inchiderea exercitiului financiar; a4)ajustarile de valoare inregistrate in cursul exercitiului financiar; a5) miscarile ajustarilor cumulate de valoare in privinta cresterilor, cedarilor si transferurilor in cursul exercitiului financiar; si a6)daca exista dobanda capitalizata, suma capitalizata, in cursul exercitiului financiar; b)daca activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustarilor de valoare exclusiv in scop fiscal, valoarea ajustarilor si motivele pentru care acestea au fost efectuate; c)atunci cand instrumentele financiare sunt evaluate la pretul de achizitie sau la costul de productie: c1) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate: c1.1)valoarea justa a instrumentelor, daca aceasta valoare poate fi determinata prin una din metodele prevazute expres in ordin; c1.2)informatii privind aria si natura instrumentelor; c2)pentru imobilizarile financiare inregistrate la o valoare mai mare decat valoarea lor justa: c2.1)valoarea contabila si valoarea justa a activelor individuale sau a gruparilor corespunzatoare ale acelor active individuale; c2.2)motivele pentru care nu a fost redusa valoarea contabila, inclusiv natura dovezilor care stau la baza ipotezei ca valoarea contabila va fi recuperata; d)valoarea indemnizatiilor acordate in exercitiul financiar membrilor organelor de administratie, de conducere si de supraveghere pentru functiile detinute de acestia, precum si orice angajamente care au luat nastere sau sunt incheiate cu privire la pensiile acordate fostilor membri ai acestor organe, indicand totalul pe fiecare categorie de organe; aceste informatii pot fi omise daca prezentarea lor ar face posibila identificarea situatiei financiare a unui anumit membru al organelor respective; e)numarul mediu de salariati in cursul exercitiului financiar, defalcat pe categorii si, daca acestea nu sunt prezentate separate in contul de profit si pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exercitiului financiar, defalcate pe salarii 12

13 si indemnizatii, cheltuieli cu asigurarile sociale si cheltuieli cu pensiile; f)in cazul recunoasterii in bilant a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la inchiderea exercitiului financiar si miscarile acestor solduri in cursul exercitiului financiar; g)denumirea si sediul social ale fiecareia dintre entitatile in care entitatea raportoare detine fie direct, fie printr-o persoana care actioneaza in nume propriu, dar in contul entitatii, un interes de participare, prezentand proportia de capital detinuta, valoarea capitalului si rezervelor, precum si profitul sau pierderea entitatii respective pentru ultimul exercitiu financiar pentru care au fost aprobate situatiile financiare; h)numarul si valoarea nominala sau, in absenta unei valori nominale, echivalentul contabil al actiunilor subscrise in cursul exercitiului financiar in limitele capitalului autorizat; i) daca exista mai multe categorii de actiuni, numarul si valoarea nominala sau, in absenta unei valori nominale, echivalentul contabil al actiunilor din fiecare categorie; j)existenta oricaror certificate de participare, obligatiuni convertibile, warante, optiuni sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numarului acestora si a drepturilor pe care le confera; k)denumirea, sediul principal sau sediul social si forma juridica a fiecareia dintre entitatile la care entitatea raportoare este asociata cu raspundere nelimitata; 3.4.Cerintele rezultate din sectiunile de audit referitoare la elementele din situatiile financiare ce privesc notele atasate la acestea Sectiunea D- Imobilizari necorporale 4 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscului şi Planului de Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt concepute, în funcţie de necesităţi, pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente ale abordării planificate trebuie documentate cu claritate; 2)Evaluarea gradului de adecvare al politicii contabile pentru imobilizările necorporale. Asigurarea că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă; 3)Obţinerea sau întocmirea unui program general şi corelarea lui cu bilanţul şi asigurarea că acesta furnizează suficiente materiale de audit. a)corelarea cu Registrul Jurnal; b)corelarea soldurile iniţiale cu cele ale conturilor anului precedent; c) Pregătirea unui comentariu în care să se explicace compoziţia soldului imobilizărilor necorporale şi comparaţia acestuia cu anii anteriori şi cu aşteptările auditorului; 4)Obţinerea sau întocmirea unei planificări separate ale: a)completărilor fiecărei categorii; b)cedărilor din fiecare categorie; 5)Asigurarea că o copie a documentaţiei referitoare la intrări şi cedări este inclusă în dosar; 6)Analizarea ratelor amortizării din perspectiva evenimentelor derulate pe parcursul anului. Compararea cu politicile contabile. Analizarea gradului de adecvare. Analizarea dacă valoarea activelor este depreciată; 7)Inspectarea titlurilor de proprietate (de exemplu detaliile de achiziţie a fondului comercial) şi asigurarea că un titlu valid este deţinut de client; 8)Revizuirea bazei de reportare în viitor a cheltuielilor şi asigurarea că este rezonabilă şi aplicată consecvent în conformitate cu standardele contabile relevante. Obţinerea proiecţiilor actualizate ale veniturilor şi profitului (de exemplu, pentru cercetare şi dezvoltare şi alte tipuri similare de activităţi); 4 CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp

14 9)Asigurarea că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile; 10)Teste suplimentare/ domenii de testare care să asigure că au fost îndeplinite criteriile de planificare şi obiectivele de audit. Sectiunea E - Imobilizari corporale 5 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscului şi Planului de Eşantionare aferent acestei secţiuni. Asigurarea că următoarele teste sunt proiectate în funcţie de necesităţi pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea planificată ar trebui documentate în mod clar; 2)Evaluarea gradului de adecvare al politicii contabile pentru imobilizări şi depreciere. Asigurarea că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă; 3)Obţinerea sau întocmirea unui program general, corelarea lui cu bilanţul şi asigurarea că acesta furnizează suficiente informaţii pentru audit: a)corelarea cu Registrul Jurnal ; b)corelarea soldurilor iniţiale cu cele ale conturilor din anul precedent; c)pregătirea unui comentariu în care să se explice componenţa soldului imobilizărilor corporale, compararea cu anii anteriori şi cu aşteptările auditorului; 4)Obţinerea sau întocmirea planificării separate ale: a) completărilor/creşterilor din fiecare categorie; b)cedărilor din fiecare categorie; 5)Confirmarea caracterului adecvat al completărilor/creşterilor şi cedărilor şi includerea copiilor facturilor semnificative în dosar; 6)Analizarea posibilelor cedări neînregistrate (de exemplu activele dezafectate); 7)Interogarea dacă există imobilizări corporale care au fost fabricate sau îmbunătăţite în timpul perioadei; 8)Detalierea reevaluărilor şi obţinerea de copii ale documentelor relevante pentru dosar. Asigurarea că informaţiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, în vederea prezentării; 9)Analizarea desfăşurarii unei revizuiri a deprecierii; 10)Stabilirea locaţiilor drepturilor de proprietate şi inspectarea sau confirmarea detaliilor cu terţii; 12)Inspectarea documentelor de înregistrare a vehiculelor şi asigurarea că activele deţinute sunt pe numele companiei; 13)Inspectarea fizica a unui eşantion al elementelor conţinute în imobilizări şi documentarea aceastei activitati în dosar; 14)Analizarea tratamentului oricăror subvenţii primite sau de primit; 15)Analizarea tratamentului contabil al oricăror active realizate în regie proprie; 16)Revizuirea conturilor din Fişele de cont pentru reparaţii şi reînnoiri (sau activităţi similare) pentru elementele care ar fi trebuit să fie capitalizate; 17)Revizuirea costurilor aferente contractelor de leasing şi analizarea dacă tratamentul contabil este corect; 18)Obţinerea sau întocmirea unei situaţii a valorii contabile nete şi a unei deprecieri a activelor deţinute prin contracte de închiriere cu transfer de proprietate şi prin contracte de leasing financiar; 19)Revizuirea costurilor aferente contractelor de leasing şi analizarea dacă tratamentul contabil este corect; 5 CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp

15 20)Obţinerea sau întocmirea unei situaţii a valorii contabile nete şi a unei deprecieri a activelor deţinute prin contracte de închiriere cu transfer de proprietate şi prin contracte de leasing financiar; 21)Analizarea caracterului rezonabil al tuturor provizioanelor pentru deprecieri aferente: a) Duratelor de viaţă utile estimate; b)valorii reziduale.verificarea prin testare a calculelor amortizării aferente. Confirmarea relaţiei dintre total şi cheltuiala înregistrată în contul de profit şi pierdere; 22)Asigurarea că orice angajamente ale capitalului au fost identificate: de exemplu, procesele-verbale ale consiliului, revizuiri la o dată ulterioară şi inspecţii; 23)Planificarea acoperirii prin asigurare comparată cu valorilor contabile nete şi cu costurile principalelor clase de active deţinute: a)compararea cu anul precedent; b) Identificarea activelor asigurate dar nelistate; c)înregistrarea la Aspecte Semnificative notele de la A6 şi elementele asigurate inadecvat; 24)Asigurarea că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile; 25)Teste suplimentare/ domenii de testare care să confere asigurarea că au fost îndeplinite criteriile de planificare şi obiectivele de audit. Sectiunea F - Investitii 6 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscului şi Planului de Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt concepute în funcţie de necesităţi, pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea planificată trebuie clar prezentate; 2)Evaluarea gradului de adecvare al politicii contabile pentru investiţii. Asigurarea că politica contabilă este conformă cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă; 3)Obţinerea sau întocmirea unui program general şi corelarea cu bilanţul, făcând distincţie între: a) investiţiile cotate la bursă; b) alte investiţii; c) investiţiile necotate. Asigurarea că planificarea distinge, în mod corect, filialele, entităţile asociate de asocierile în participaţie şi că furnizează probe de audit suficiente. Corelarea cu Registrul Jurnal; 4)Obţinerea sau întocmirea planificării separate ale intrărilor şi cedărilor, asigurarea că recunoaşterea acestora a avut loc în perioada corectă; 5)Verificarea prin intermediul unei surse cu autoritate (de exemplu Informaţiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului Comerţului) că toate primele şi drepturile emise au fost contabilizate; 6)Obţinerea şi prezentarea valoarii de piaţă la data bilanţului a tuturor investiţiilor cotate. Corelarea evaluarii investiţiilor cu cea aparţinând unei surse cu autoritate. ISA 501; 7)Confirmarea faptului că valoarea contabilă a investiţiilor necotate nu este supraevaluată faţă de valoarea realizabilă netă. ISA501; 8)Corelarea deţinerilor de investiţii cu dovada venitului din deţineri conform planificării generale; 9)Garantarea profiturilor şi pierderilor aferente cedărilor confirmând că recunoaşterea a avut loc în perioada corectă; 10)Analizarea exhaustivitatii veniturilor din investiţii şi faptului că separarea perioadelor a fost corect aplicată; 11)Analizarea diminuarii permanente a valorii investiţiilor; 6 CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp

16 12)Examinarea certificatelor de acţiuni pentru a se asigura auditorul că titlul este corect (şi testarea unui eşantion, dacă este cazul). Obţinerea confirmarii de la terţi care deţin titluri de valoare, detaliilor contractelor de asociere în participaţie, etc.; 13)Asigurarea că amploarea oricărei încrederi bazată pe activitatea funcţională a organizaţiei este explicată şi justificată corespunzător în dosar, alături de detaliile impactului pe care această încredere a avut-o asupra activităţii detaliate. ISA 402; 14)Asigurarea că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile. ISA501; 15)Asigurarea de faptul că, clientul are autoritatea de a efectua investiţii şi precizarea tipului specific de investiţie; 16)Teste suplimentare/ domenii de testare care să ofere asigurarea că criteriile de planificare şi obiectivele de audit au fost îndeplinite. Sectiunea G Stocul si productia in curs de executie 7 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscurilor şi Planului de Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscurilor identificate. Orice modificare a abordării planificate ar trebui să fie înregistrată în mod clar; 2)Evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile pentru stocuri şi producţia în curs de execuţie. Asigurarea că politicile contabile sunt în conformitate cu standardele de contabilitate şi legislaţia aplicabilă; 3)Obţinerea sau pregătirea de situaţii generale ale stocurilor şi confruntarea lor cu bilanţul. Trebuie facuta distincţia între Materii prime şi Consumabile, Producţia în curs de execuţie şi între Produse finite sau Mărfuri; 4)Pregătirea unui comentariu care să explice componenţa soldurilor stocurilor în comparaţie cu anii anteriori şi aşteptările auditorului; 5)Examinarea schimbărilor semnificative în valorile şi nivelurile stocurilor când se fac comparaţii cu perioada precedentă; 6)Completarea raportului de participare la inventariere şi urmărirea tuturor elementelor selectate pentru a le prelua în listele finale ale stocurilor; 7)Selectarea unui eşantion de elemente din listele finale ale stocurilor şi transpunerea lor in listele de stocuri care vor fi verificate; 8)Testarea modalitatii de verificare a preţurilor din listele finale de inventariere, prin selectarea unui eşantion al facturilor de achiziţii ale înregistrării costurilor; 9)Testarea eventualelor completări şi adăugiri din listele finale de inventariere a stocurilor; 10)Verificarea testului de separare a perioadelor şi revizuirea rezultatelor testelor de separare efectuate asupra debitorilor şi creditorilor pentru acurateţea separării; 11)Verificarea şi înregistrarea bazei de evaluare a producţiei în curs de execuţie; 12)Testarea verificarii evaluării producţiei în curs de execuţie şi asigurarea dacă: a)costurile materialelor sunt înregistrate în mod corect; b)alocarea orelor de muncă este corectă; c)alocarea costurilor indirecte este corectă; d)contabilizarea cifrei de afaceri şi a rezultatului atribuibil producţiei pe termen lung în curs de execuţie este adecvată; 13)Luarea în considerare a nivelului general şi implicaţiilor mărfurilor din stoc pentru care există restricţii referitoare la proprietate; 7 CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp

17 14)Examinarea tratamentului stocurilor cu mişcare lentă şi învechite. Calcularea valoarii realizabile netă. Asigurarea că provizioanele sunt adecvate şi consecvente; 15)In cazul în care stocul este deţinut de către terţi în numele societăţii, obţinerea de confirmări de sold, în cazul în care sumele sunt semnificative; 16)In cazul în care compania deţine stocul în numele unor terţe părţi, asigurarea că astfel de elemente sunt excluse din stoc. In cazul în care este considerat semnificativ, obţinerea de confirmari de la terţi; 17)Asigurarea că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile aplicabile; 18)Stabilirea naturii contractelor, de exemplu pe termen scurt sau pe termen lung şi asigurarea că acestea sunt clasificate corespunzător; 19)Selectarea unui eşantion de contracte din înregistrările contabile şi discutarea despre stadiul de execuţie cu persoana responsabilă; 20)Revizuirea alocarii costurilor indirecte la contractele de achiziţii pentru a se asigura auditorul că baza este rezonabilă şi consecventă; 21)Revizuirea nivelului provizioanelor pentru a se asigura auditorul că acestea sunt adecvate; 22)Selectarea unui eşantion de contracte din înregistrările contabile şi discutarea despre stadiul de execuţie cu persoana responsabilă; 23)Confruntarea sumelor incluse în cifra de afaceri cu documentele justificative necesare, de exemplu rapoartele inspectorilor/diriginţi de de şantier, arhitecţi ca reprezentând valoarea muncii efectuate; 24)Confruntarea costurile efectuate cu documentele justificative, (de exemplu, facturi, pontaje, etc.) asigurându-se auditorul că acestea sunt alocate în mod corect între perioadele curente şi viitoare; 25)Revizuirea alocarii costurilor indirecte la contractele de achiziţii pentru a se asigura auditorul că baza este rezonabilă şi consecventă; 26)Confruntarea sumelor facturate pe contracte cu registrul vânzărilor şi asigurarea de catre auditor că soldul/ plăţile suplimentare contabilizate sunt corect calculate şi tratamentul a fost adecvat; 27)Asigurarea de catre auditor că orice provizioane/cheltuieli în avans pentru pierderi previzibile sunt tratate în mod corespunzător şi luarea în considerare a posibilitatii constituirii oricărui provizion suplimentar; 28)Efectuarea de teste adiţionale/domenii de testare pentru a asigura auditorul de îndeplinirea procedurilor planificate şi a obiectivelor de audit. Sectiunea H Debitori 8 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscurilor" şi Planului de Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea de catre auditor că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordărilor planificate ar trebui să fie înregistrată în mod clar; 2)Obţinerea sau pregătirea unui tabel principal al debitorilor şi confruntarea lui cu bilanţul; 3)Pregătirea unui comentariu care să explice componenţa soldurilor debitorilor. Compararea soldurilor şi duratei de încasare a debitorilor cu cele din anii anteriori, precum şi cu aşteptările noastre. Notarea oricarei modificări semnificative în rata conturilor restante. Obţinerea de 8 CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp

18 explicaţii cu privire la eventualele modificări şi luarea în considerare a implicaţiilor pentru constituirea provizioanelor pentru creanţe nerecuperabile; 4)Obţinerea sau pregătirea unui tabel cu debitorii comerciali: a)selectarea unui eşantion şi circularizarea debitorilor comerciali sau explicarea de ce circularizarea nu este adecvată şi verificarea încasărilor ulterioare exerciţiului financiar şi alte documente care atestă existenţa debitorului; b) Examinarea corespondenţei în legătură cu soldurile aflate în litigiu; b)investigarea tuturor soldurilor creditoare semnificative; c)analizarea tuturor stornărilor emise după data vânzării; d)reconsiderarea sumele datorate de întreprinderile-mamă, afiliate şi asociate, directori şi angajaţi. In cazul în care nu a existat nici un răspuns la o cerere de confirmare pozitivă, efectuarea de catre auditor a procedurilor alternative de audit, precum furnizarea de probe de audit cu privire la afirmaţiile pe care cererea de confirmare ar fi trebuit să le ofere. In cazul în care procesul de confirmare şi procedurile alternative de audit nu au furnizat probe de audit suficiente şi adecvate în privinţa unei afirmaţii, auditorul trebuie să efectueze proceduri suplimentare de audit pentru a obţine probe de audit adecvate şi suficiente sau să ia în considerare implicaţiile pentru raportul său; 5)In cazul în care nu există jurnal de vânzări, obţinerea unei liste a soldurilor debitoare ale clienţilor la sfârşitul anului şi reconcilierea cu înregistrările contabile aferente; 6)In cazul în care există un jurnal de vânzări, obţinerea sau pregătirea unei situaţii de control: a) Testarea verificarii extragerii şi completarea soldurilor; din Jurnal, reconcilierea listei cu situaţia de control; b)analizarea controlului şi verificarea soldului prin compararea cu situaţia soldurilor şi cu tabelul principal; c)examinarea şi reconcilierea intrărilor, ajustărilor şi jurnalelor. Asigurarea că există o explicaţie adecvată; 7)Identificarea oricarei creanţe restante ca urmare a încălcării contractului şi/sau a regulamentelor referitoare la întârzierea plăţiior. Asigurarea că s-a cuantificat venitul potenţial din dobânzi; 8)Testarea prin verificare facturile din perioada imediat apropiată sfârşitului exerciţiului financiar şi cea de după sfârşitul exerciţiului: a)pentru a se asigura auditorul că acestea sunt înregistrate în perioada contabilă corectă; b)pentru a se asigura auditorul că rulajul stocurilor este înregistrat în perioada corectă; 9)Cercetarea şi verificarea tratamentului corect al stocurilor expediate în scopul vânzării sau returnării; 10)Obţinerea sau pregătirea unei analize în funcţie de vechime a clienţilor sau a altor debitori comerciali. Luarea în considerare a veridicitatii acesteia; 11)Obţinerea sau pregătirea unei analize în funcţie de vechime a clienţilor sau a altor debitori comerciali. Luarea în considerare a veridicitatii acesteia; 12)Discutarea cu clientul despre creanţele nerecuperabile sau incerte şi constituirea de provizioane. Examinarea corespondenţei acolo unde este disponibilă şi coroborarea întotdeauna a afirmaţiilor managementului; 13)Obţinerea sau pregătirea unui tabel de cheltuieli plătite în avans şi compararea cu anul precedent. Identificarea elementelor semnificative; 14)Obţinerea sau pregătirea unui tabel cu alţi debitori. Confruntarea tabelului cu documente justificative. Separat, identificarea de împrumuturi acordate angajaţilor şi obţinerea confirmararii scrise a rulajelor şi a soldurilor; 15)După caz, extragerea şi confruntarea soldurilor intra-grup sau inter-companii cu soldurile terţilor sau obţinerea confirmarii scrise a acordului dintre companii, şi asigurarea de prezentarea acestora; 18