Noțiuni generale despre impozite. Sistemul fiscal din România Noțiuni generale despre impozitul pe consum CURS 7 Prof.univ.dr. Andreea Stoian Departamentul de Finanţe și CEFIMO Academia de Studii Economice din București andreea.stoian@fin.ase.ro
IMPOZITELE INDIRECTE. DEFINIŢIE Impozitele indirecte se percep cu prilejul vânzării unor bunuri şi al prestării unor servicii, al importului sau al exportului, ceea ce înseamnă că vizează cheltuirea unor venituri.
IMPOZITELE INDIRECTE. CARACTERISTICI (I) Avantaje: -necesită o perioadă scurtă de timp din momentul luării deciziei de instituire a impozitelor -reclamă cheltuieli modice de aşezare, percepere şi urmărire -sunt mai voalate, fiind cuprinse în preţul de vânzare al produselor sau tariful serviciilor prestate Dezavantaje: cotele nu sunt diferenţiate în funcţie de mărimea venitului sau averii contribuabililor şi nici în funcţie de situaţia personală a acestora afectează, în mod deosebit, pe cei cu venituri mici nu afectează în mod direct venitul disponibil, ci puterea de cumpărare a contribuabililor (au un caracter regresiv) impozitele pe consum nu ţin cont de principiul echităţii fiscale au incidenţă asupra preţurilor produselor
IMPOZITELE INDIRECTE. CARACTERISTICI (II) Alte caracteristici sunt suportate de consumatorul final sunt plătite la buget de către comercianţi sau alţi contribuabili obligaţi prin lege la plata acestor impozite randamentul fiscal al impozitelor indirecte depinde de evoluţia ciclurilor economice (în perioade de avânt randament fiscal ridicat; în perioade de recesiune-randament fiscal scăzut)
IMPOZITELE INDIRECTE. STRUCTURĂ Impozitele indirecte: -taxe de consumaţie taxe de consumaţie pe produs (accizele) taxe generale pe vânzări (TVA) -taxe vamale
TAXELE DE CONSUMAŢIE impozite indirecte care se include în preţul de vânzare al mărfurilor fabricate şi realizate în interiorul ţării care percepe impozitul mărfurile asupra cărora se aplică taxele de consumaţie sunt, în general mărfuri de larg consum a căror structură diferă de la un stat la altul
TAXELE DE CONSUMAŢIE PE PRODUS Taxe de consumaţie pe produs (taxe speciale de consumaţie, accize) -sunt aşezate asupra unor produse care se consumă în cantităţi mari şi care nu pot fi înlocuite de cumpărători cu altele şi care au o cerere inelastică; -se calculează fie în sumă fixă pe unitatea de măsură, fie în baza unor cote procentuale aplicate asupra preţului de vânzare.
TAXELE DE CONSUMAŢIE PE PRODUS. SFERA DE APLICARE Codul Fiscal Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datorează bugetului de stat, pentru următoarele produse provenite din producţia internă sau din import: a) bere; b) vinuri; c) băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri; d) produse intermediare; e) alcool etilic; f) produse din tutun; g) uleiuri minerale şi electricitate h)alte produse (cafea, bijuterii din aur şi platină, produse de parfumerie, autoturisme, articole din cristal, iahturi şi bărci cumotor pentru agrement, arme de vânătoare şi alte arme de uz individual)
TAXELE DE CONSUMAŢIE PE PRODUS Faptul generator Produsele sunt supuse accizelor în momentul producerii lor în România sau la momentul importului lor în ţară. Exigibilitatea Acciza este exigibilă în momentul eliberării pentru consum Plata accizelor la bugetul de stat Accizele sunt venituri la bugetul de stat Termenul de plată al accizelor este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care acciza devine exigibilă
TAXELE DE CONSUMAŢIE PE PRODUS. SCUTIRI Codul Fiscal Scutiri generale Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci când sunt destinate pentru: livrarea în contextul relaţiilor consulare sau diplomatice; organizaţiile internaţionale recunoscute ca atare de către autorităţile publice ale României, în limitele şi în condiţiile stabilite prin convenţiile internaţionale, care pun bazele acestor organizaţii, sau prin acorduri încheiate la nivel statal sau guvernamental; forţele armate aparţinând oricărui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu excepţia Forţelor Armate ale României; rezerva de stat şi rezerva de mobilizare, pe perioada în care au acest regim.
TAXE GENERALE PE VÂNZĂRI se întâlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri se aplică asupra deverului total al întreprinderilor industriale, comerciale şi a celora care prestează servicii şi efectuează lucrări.
TAXE GENERALE PE VÂNZĂRI. TIPURI -din punctul de vedere al verigii la care se încasează, se disting două tipuri de impozite asupra CA: impozitul cumulativ ( în cascadă, în piramidă, bulgăre de zăpadă ): mărfurile sunt supuse impozitării la toate verigile prin care trec din momentul ieşirii lor din producţie şi până când ajung la consumator; impozitul unic (monofazic): se încasează o singură dată, indiferent de numărul verigilor prin care trece o marfă de la producător la consumator. Dacă încasarea se face în momentul vânzării mărfii către producător este vorba despre taxă de producţie iar dacă încasarea are loc în stadiul comerţului cu ridicata sau cu amănuntul, impozitul se numeşte impozit pe circulaţie sau pe vânzare. -din punctul de vedere al bazei de calcul, impozitul pe CA cunoaşte forma: impozitului pe CA brută: cota de impozitare se aplică asupra întregii valori a mărfurilor vândute (inclusiv impozitul plătit la verigile anterioare), impozitul încasându-se la toate verigile prin care trece o marfă; impozitul pe CA netă (TVA): se aplică numai asupra diferenţei dintre preţul de vânzare şi preţul de cumpărare, adică numai asupra valorii adăugate de fiecare participant la procesul de producţie şi circulaţie a mărfii respective
TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ (TVA) Taxa pe valoarea adăugată (TVA) 1.obiectul TVA: livrările de mărfuri către terţi şi pentru consumul propriu, achiziţiile de bunuri, prestările de servicii, bunuri importate sau operaţiuni asimilate (creditul pentru consum, cesiunea de mărfuri, tranzacţii care presupun transferul de proprietate); 2.cota de impozit se aplică fie asupra valorii adăugate în fiecare stadiu pe care îl parcurge marfa de la producător la consumator, fie asupra preţului de vînzare din stadiul respectiv, obţinânduse astfel taxa asupra preţului de vânzare, din care se deduce taxa aferentă preţului de vânzare din stadiul anterior, diferenţa fiind TVA aferentă stadiului respectiv. 3.baza de impozitare: preţul de vânzare a diferitelor mărfuri sau valoarea serviciilor prestate. 4.principiile care staul la baza aplicării TVA: -principiul originii: se impozitează valoarea care este adăugată tuturor bunurilor autohtone, inclusiv a celor destinate exportului, fără să fie impozitată valoarea adăugată în străinătate; -principiul destinaţiei: se impozitează întreaga valoare adăugată realizată atât în ţară, cât şi în străinătate, pentru toate bunurile destinate consumului ţării respective (exporturile sunt scutite de plata TVA iar importurile vor fi impozitate). 5.TVA este vărsată şa buget de către fiecare agent economic ce apare în calitate de vânzător şi se suportă de consumatorii mărfurilor sau serviciilor odată cu procurarea acestora.
TAXELE GENERALE PE VÂNZĂRI. SCUTIRI Codul Fiscal Scutiri pentru operaţiunile din interiorul ţării spitalizarea, îngrijirile medicale, inclusiv veterinare, şi operaţiunile strâns legate de acestea, desfăşurate de unităţi autorizate pentru astfel de activităţi prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi şi tehnicieni dentari, precum şi livrarea de proteze dentare efectuată de stomatologi şi de tehnicienii dentari; prestările de îngrijire şi supraveghere efectuate de personal medical şi paramedical; transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop; livrările de organe, de sânge şi de lapte, de provenienţă umană; activitatea de învăţământ activităţile specifice posturilor publice naţionale de radio şi de televiziune, cu excepţia activităţilor de publicitate şi altor activităţi de natură comercială. activităţile de cercetare-dezvoltare şi inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor şi proiectelor, precum şi a acţiunilor cuprinse în Planul naţional de cercetare-dezvoltare şi inovare, în programele-nucleu şi în planurile sectoriale prestările următoarelor servicii financiare şi bancare:acordarea şi negocierea de credite şi administrarea creditului de către persoana care îl acordă; acordarea, negocierea şi preluarea garanţiilor de credit sau a garanţiilor colaterale pentru credite, precum şi administrarea garanţiilor de credit de către persoana care acordă creditul; orice operaţiune legată de depozite şi conturi financiare, inclusiv orice operaţiuni cu ordine de plată, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de credit sau de debit, cecuri sau alte instrumente de plată, precum şi operaţiuni de factoring; emisiunea, transferul şi/sau orice alte operaţiuni cu moneda naţională sau străină, cu excepţia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecţie etc. operaţiunile de asigurare şi/sau reasigurare, precum şi prestările de servicii în legătură cu operaţiunile de asigurare şi/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediază astfel de operaţiuni; ivrarea obiectelor şi veşmintelor de cult religios, tipărirea cărţilor de cult, teologice sau cu conţinut bisericesc şi care sunt necesare pentru practicarea cultului, precum şi furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult, conform art. 1 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, cu modificările şi completările ulterioare;
TAXELE VAMALE Taxele vamale -taxele vamale pot fi percepute de către stat asupra importului, exportului sau tranzitului de mărfuri; -taxele vamale pot fi: taxe vamale de export: de regulă, pentru încurajarea exportului, nu se percep astfel de taxe vamale, însă pot fi instituite din motive fiscale, economice (de ex. pentru a determina prelucrarea în ţară a materiilor prime); taxe vamale de tranzit: Instituite asupra mărfurilor care fac obiectul comerţului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei ţări; taxe vamale de import: se instituie asupra importului de mărfuri şi se calculează asupra valorii acestora, în momentul în care ele trec frontiera ţării importatoare. -după forma de exprimare, taxele vamale pot fi: ad-valorem: cote procentuale; specifice: stabilite cu sumă fixă pe unitatea fizică de marfă importată; compuse: combinaţie între primele două. -după nivelul lor, taxele vamale se pot clasifica în: taxe vamale în condiţia clauzei naţiunii celei mai favorizate: se aplică asupra importului de mărfuri efectuat de o ţară, membră a Organizaţiei Mondiale a Comerţului, din alte ţări membre sau cu care are încheiate acorduri bilaterale care conţin o astfel de clauză; taxe vamale autonome: se aplică la importul pe care o ţară îl efectuează din ţări cu care nu întreţine relaţii bazate pe condiţia clauzei naţiunii celei mai favorizate; taxe vamale preferenţiale: se aplică în cadrul relaţiilor comerciale dintre ţările care fac parte din diferite uniuni vamale cu caracter închis, sau în cadrul relaţiilor comerciale dintre ţările dezvolatate şi cele în curs de dezvoltare.
Ponderea impozitelor indirecte in total venituri fiscale Taxation trends in EU, 2016
Cota implicită a impozitării consumului Taxation trends in EU, 2016
Structura cotei implicite a impozitării consumului Taxation trends in EU, 2016
Evoluția cotei standard a TVA Taxation trends in EU, 2016
Cota TVA in UE (I) Taxation trends in EU, 2016
Cota TVA in UE (II) Taxation trends in EU, 2016