MINISTERUL FINANTELOR Directia generala a finantelor publice Arges DECIZIA nr. 42/2006 privind solutionarea contestatiei formulate de SC X SA inregistrata la D.G.F.P. Arges sub nr. Prin adresa nr. /2006 inregistrata la Directia generala a finantelor publice Arges sub nr., SC X SA a formulat contestatie impotriva masurilor dispuse prin Decizia de impunere nr. /2006 privind virarea la bugetul de stat a sumei de. ron reprezentand taxa pe valoarea adaugata. Contestatia este depusa in termenul legal prevazut de art. 177 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata. Directia generala a finantelor publice Arges constatand ca in speta sunt intrunite dispozitiile art. 175 si art. 179 lit a din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, este competenta sa solutioneze contestatia formulata de SC X SA. I. In motivarea contestatiei societatea sustine ca in raportul de inspectie fiscala nr. /2006 se face precizarea ca au fost incalcate prevederile art. 155 alin. 3 din Legea nr. 571/2003 in sensul ca nu s-a intocmit factura fiscala pentru materialele refolosibile feroase livrate cu aviz de insotire marfa si nefacturate pana la data de 31.03.2006 desi pe avizele respective este facuta mentiunea marfa in custodie, asa fiind inregistrata si in balanta contabila intocmita la 30.03.2006. Contestatoarea arata ca a intocmit avizele de expeditie a marfii cu mentiunea marfa livrata in custodie conform contract asa cum s-a prevazut prin contractul de comision incheiat cu SC Y SRL. In contractul de comision se stabileste ca SC X SA in calitate de comitent expediaza materiale refolosibile cu aviz de insotire a marfii in port si proces verbal de predare primire in custodie. Pana la momentul exportului marfa este proprietatea comitentului si in custodia comisionarului, iar la data transmiterii DVE si INVOICE in care sunt specificate cantitatile exportate se intocmeste factura fiscala si se scad din gestiune bunurile aflate in custodie. In contestatie se mai arata ca materialele refolosibile respective sunt evidentiate in contabilitatea noastra, a comitentului, in contul 354 Produse aflate la terti pana in momentul efectuarii exportului cand comisionarul ne transmite DVE si INVOICE cu specificatia privind cantitatile aferente societatii 1
noastre din totalul cantitatii exportate si noui intocmim factura. Doar in momentul efectuarii exportului facem scaderea din gestiune a produselor aflate in custodie. De asemenea, contestatoarea mentioneaza ca toate cantitatile inregistrate in custodie la 31.03.2006 au fost exportate in luna aprilie 2006, la data controlului putand fi justificat exportul cu documente conform prevederilor art. 2, pct. 4, alin. 2 din Ordinul ministrului finantelor nr. 1846/2003. In cazul in care s-ar intocmi facturi fiscale pentru deseurile metalice feroase aflate in custodie la sfarsitul fiecarei luni, asa cum sustin organele de control, ar fi aplicabile prevederile Hotararii Guvernului nr. 84/2005 de modificare si completare a Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal referitoare la masuri de simplificare si s-ar aplica taxarea inversa, taxa pe valoarea adăugată aferentă acestor livrări,fiind evidentiata în jurnalele de vânzări şi de cumpărări concomitent şi se înscrie în decontul de taxă pe valoarea adăugată, atât ca taxă colectată, cât şi ca taxă deductibilă. Astfel, societatea considera ca deseurile fiind livrate in regim de custodie, organele de control in mod nelegal au stabilit diferenta de taxa pe valoarea adaugata colectata in suma de ron, solicitand anularea masurilor dispuse prin Decizia de impunere nr./2006. II. Prin raportul de inspectie fiscala nr. /2006 in baza caruia a fost emisa Decizia de impunere nr. /2006, organele de inspectie fiscala ale Activitatii de control fiscal au constatat ca in luna martie 2006 SC X SA a efectuat livrari de deseuri metalice feroase catre SC Y SRL - in calitate de comisionar pentru operatiunile de export pe baza de avize de insotire a marfii, fara a intocmi facturi fiscale pana la 31.03.2006. Organele de control precizeaza ca livrarile respective au fost evidentiate de SC X SA ca reprezentand marfa in custodie aflata la comisionarul operatiunilor de export. In luna martie 2006, agentul economic a justificat exportul realizat prin comisionar cu copia de pe declaratia vamala de export pentru care autoritatea vamala a acordat liberul de vama si copia de pe lista anexa la declaratia vamala, in care comisionarul a inscris denumirea comitentului. Deoarece la 31.03.2006 contestatoarea nu a intocmit facturi fiscale pentru deseurile livrate cu avize de insotire a marfii emise in luna martie 2006, organele de control au procedat la colectarea unei taxei pe valoarea adaugata suplimentara in suma de ron aferenta acestor livrari, suma care nu a fost admisa la rambursare. III. Prin referatul cu propuneri de solutionare a contestatiei inaintat cu adresa nr./2006, Activitatea de control fiscal Arges propune respingerea ca neintemeiata a contestatiei formulata de SC X SA. 2
IV. Referitor la taxa pe valoarea adaugata in suma de ron, cauza supusa solutionarii Directiei generale a finantelor publice Arges prin Biroul solutionare contestatii, este sa se pronunte daca societatea datoreaza aceasta suma in conditiile in care nu avea obligatia intocmirii de facturi fiscale pana la 31.03.2006 pentru deseurile metalice feroase livrate cu aviz de insotire a marfii in regim de custodie in luna martie 2006. In fapt, in luna martie 2006, SC X SA a livrat catre SC Y SRL, conform Contractului de export in comision nr. 1/08.03.2005, pct. 4.2 lit. m, deseuri metalice feroase pe baza de avize de insotire a marfii in regim de custodie. Pentru un numar de 25 de avize de insotire a marfii (4989420/09.03.2006, 4989421/09.03.2006, 4989425/10.03.2006, 4989451/22.03.2006, 4989452/22.03.2006, 4989453/22.03.2006, 4989454/22.03.2006, 4989455/22.03.2006, 4989457/24.03.2006, 4989458//24.03.2006, 4989459/24.03.2006, 4989461/24.03.2006, 4989462/24.03.2006, 4989464/27.03.2006, 4989469/29.03.2006, 4989470/29.03.2006, 4989471/29.03.2006, 4989472/29.03.2006, 4989473/29.03.2006, 4989474/29.03.2006, 4989475/30.03.2006, 4989476/30.03.2006, 4988807/23.03.2006, 4988870/24.03.2006, 7988872/31.03.2006), facturile fiscale in regim de scutire cu drept de deducere au fost intocmite in luna aprilie 2006, la datele la care comisionarul a efectuat exportul deseurilor si a transmis comitentului copia facturii externe ( invoice ) si copia declaratiei vamala de export, documente cu care SC X SA sa justifice scutirea de taxa pe valoarea adaugata. In drept, sunt aplicabile prevederile art. 126 alin (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, conform caruia in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprind operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plată; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum este definită la art. 127 alin. (1); d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activităţile economice prevăzute la art. 127 alin. (2). Potrivit art. 128 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal este considerata livrare efectuata cu plata, in sensul alin. (1) al aceluiasi articol, transmiterea de bunuri efectuata pe baza unui contract de comision la cumparare sau la vanzare, atunci cand comisionarul actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului. Intrucat intre cele doua societati nu a avut loc o livrare de bunuri in sensul taxei pe valoarea adaugata, bunurile fiind pastrate in custodie pana la momentul exportului, transmiterea proprietatii urmand sa aiba loc la acea 3
data, se retine ca in mod eronat organele de control au considerat ca SC X SA are obligatia de a emite facturi fiscale pana la 31.03.2006 pentru deseurile metalice feroase trimise in port cu avize de insotire a marfii in regim de custodie intocmite in luna martie 2006 si nefacturate pana la 31.03.2006, in speta nefiind aplicabile prevederile art. 155 alin. (1) din Codul fiscal. Referitor la justificarea exportului, sunt aplicabile prevederile art. 2 (4) din Ordinul ministrului finantelor nr. 1846/2003 pentru aprobarea Instrucţiunilor de aplicare a scutirilor de taxă pe valoarea adăugată pentru exporturi şi alte operaţiuni similare, pentru transportul internaţional şi pentru operaţiunile legate de traficul internaţional de bunuri, prevăzute la art. 143 alin. (1) şi la art. 144 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, conform caruia: Pentru exportul realizat prin comisionari care acţionează în nume propriu, dar în contul unui comitent din ţară, scutirea de taxă pe valoarea adăugată se aplică atât de către comisionar, cât şi de către comitent. Comisionarul, care este exportatorul bunurilor în sensul taxei pe valoarea adăugată, justifică scutirea cu documentele prevăzute la alin. (2), inclusiv în situaţia în care, potrivit prevederilor contractuale, comisionul este facturat separat comitentului. Comitentul justifică scutirea cu următoarele documente: a) contractul încheiat cu comisionarul, din care să rezulte cantităţile de bunuri, precum şi data la care trebuie efectuat exportul; b) copia de pe declaraţia vamală de export pentru care autoritatea vamală a acordat liberul de vamă şi copia de pe lista-anexă la declaraţia vamală, în care comisionarul a înscris denumirea comitentului. Aceste documente sunt prezentate obligatoriu la termenele prevăzute în contract pentru efectuarea exportului. Scutirea cu drept de deducere se aplică şi în perioada în care comitentul nu este în posesia copiei de pe declaraţia vamală de export; c) factura fiscală emisă de comitent către comisionar.. Avand in vedere prevederile legale de mai sus, se retine ca pentru marfa livrata in regim de custodie in baza celor 25 de avize de insotire a marfii intocmite in luna martie 2006 si pentru care au fost intocmite facturi fiscale in aprilie 2006, SC X SA a justificat exportul de deseuri metalice feroase prin comisionar, avand drept de scutire cu deducerea taxei pe valoarea adaugata. Conform prevederilor pct. 12 din Hotararea Guvernului nr. 84/2005 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004: (1) Furnizorii şi beneficiarii bunurilor prevăzute la alin. (2) au obligaţia să aplice măsurile de simplificare prevăzute de prezentul articol. Condiţia obligatorie pentru aplicarea măsurilor de simplificare este ca atât furnizorul, cât şi beneficiarul să fie înregistraţi ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată. 4
(2) Bunurile pentru care se aplică măsurile simplificate sunt: a) deşeurile şi resturile de metale feroase şi neferoase, precum şi materiile prime secundare rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 16/2001 privind gestionarea deşeurilor industriale reciclabile, republicată, cu modificările ulterioare;. (3) Pe facturile emise pentru livrările de bunuri prevăzute la alin. (2) furnizorii sunt obligaţi să înscrie menţiunea <<taxare inversă>>. Furnizorii şi beneficiarii evidenţiază taxa pe valoarea adăugată aferentă acestor livrări, respectiv achiziţii, în jurnalele de vânzări şi de cumpărări concomitent şi o înscriu în decontul de taxă pe valoarea adăugată, atât ca taxă colectată, cât şi ca taxă deductibilă, fără a avea loc plăţi efective între cele două unităţi în ceea ce priveşte taxa pe valoarea adăugată. Or, in cazul in care SC X SA nu ar beneficiat de scutire cu drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata pentru exportul realizat prin comisionar, avea obligatia aplicarii prevederilor legale referitoare la masurile de simplificare, taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de deseuri metalice feroase fiind inscrisa în jurnalele de vânzări şi de cumpărări concomitent şi apoi în decontul de taxă pe valoarea adăugată, atât ca taxă colectată, cât şi ca taxă deductibilă. Astfel, se retine ca SC X SA nu avea obligatia colectarii taxei pe valoarea adaugata pentru livrarile de deseuri metalice feroase in regim de custodie efectuate in baza celor 25 de avize de insotire a marfii intocmite in luna martie 2006 si pentru care au fost intocmite facturi fiscale in regim de scutire cu drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata in luna aprilie 2006, organele de control in mod eronat neacordand drept de rambursare a taxei pe valoarea adaugata in suma de ron. Referitor la aplicarea taxei pe valoarea adaugata in cazul bunurilor in custodie, s-a pronuntat si Ministerul finantelor publice Directia generala legislatie impozite indirecte prin adresa nr./2006 inregistrata la Directia generala a finantelor publice Arges sub nr. /2006, conform caruia SC X SA nu trebuie sa colecteze taxa pe valoarea adaugata pentru bunurile aflate in custodie. Totodata, se mentioneaza faptul ca legea prevede pentru deseurile metalice feroase aplicarea taxarii inverse, organele de control neputand modifica tratamentul fiscal stabilit de lege prin obligarea colectarii de taxa pe valoarea adaugata. Fata de prevederile legale de mai sus si avand in vedere documentele existente la dosarul cauzei, contestatia formulata de SC X SA impotriva Deciziei de impunere nr. /2006 prin care nu s-a acordat drept de rambursare a taxei pe valoarea adaugata in suma de ron urmeaza a se admite. 5
Pentru considerentele aratate in continutul deciziei si in temeiul prevederilor art. 126 alin. (1) si art. 128 alin. (3) lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, art. 2 (4) din Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1846/2003 pentru aprobarea Instrucţiunilor de aplicare a scutirilor de taxă pe valoarea adăugată pentru exporturi şi alte operaţiuni similare, pentru transportul internaţional şi pentru operaţiunile legate de traficul internaţional de bunuri, prevăzute la art. 143 alin. (1) şi la art. 144 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, pct. 12 din Hotararea Guvernului nr. 84/2005 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, coroborate cu prevederile art. 175, art. 177, art. 179, art. 180 si art. 186 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, se: DECIDE Admiterea contestatiei formulata de SC X SA pentru taxa pe valoarea adaugata de rambursat in suma de. ron. Director executiv 6